المحاسبة الخاصة (جزء الاول محاسبة التأمينات)

التنظيم المحاسبي في شركات التأمين :
• يقصد بالتنظيم المحاسبي .. مجموعة الدفاتر والسجلات المستخدمة والطريقة المحاسبية المتبعة والتي تلاءم طبيعة عمليات المشروع وأيضاً الوسائل المحاسبية المتبعة سواء كانت يدوية أو آلية أو كليهما معاً.

• ويجب عند تصميم النظام المحاسبي لشركات التأمين مراعاة ما يلي : (خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين) :

1) ضرورة ملائمة النظام المصمم لطبيعة وظروف وحجم وعمليات شركة التأمين.
2) موافقة النظام المصمم لأحكام القوانين التي تحكم شركات التأمين المطبقة له.
3) توافر المرونة والبساطة والوضوح في تصميم المستندات والدورة المستندية لعمليات التأمين المختلفة.
4) إمكانية تقسيم العمل بين العاملين لتحيد مسؤولية كلآً منهم وتطبيق نظام الرقابة الداخلية في الشركة.
5) توفير البيانات لتلبية احتياجات إدارة شركة التأمين والأجهزة الخارجية والإشرافية والرقابية وأجهزة تقييم الآداء.
6) اقتصادية النظام المصمم بحيث يكون العائد من التطبيق أكبر من التكلفة.
ملاحظـــــة :
تعتبر طريقة المحاسبة الفرنسية ( المركزية ) مناسبة لشركات التأمين لاتفاقها مع طبيعة عملياتها ولمرونتها في تحيد عدد وشكل الدفاتر المساعدة.
 المعالجة المحاسبية لفروع التأمينات العامة :
 حساب إيرادات ومصروفات فرع التأمينات العامة .. بالرغم من تعدد أنواع فروع التأمينات العامة ، إلا أن اللائحة التنفيذية لقانون الإشراف والرقابة ، قد حددت نموذجاً واحداً يطبق لأي فرع من فروع التأمينات العامة ويظهر النموذج كالآتي :
ملاحظــات هامــة :
 في حـ / الإيرادات والمصروفات نتبع أساس الاستحقاق أي .. بأجمل الإيرادات والمصروفات بما يخص السنة ، بصرف النظر عن واقعة السداد أو التحصيل ------- .
 قسط إعادة تأمين صادر مصروف التعويضات إيراد
قسط إعادة تأمين وارد إيـراد التعويضات مصروف
 عمولة إعادة تأمين صادر إيـــــــــراد
عمولة إعادة تأمين وارد مصــروف
 المخصصات الفنية آخر الفترة تكون دائنة ، وتحمل حـ / الإيرادات والمصروفات التأمين في الجانب المدين ، وتظهر في الميزانية في جانب الخصوم.
 المخصصات الفنية أول الفترة ترحل في حـ / الإيرادات والمصروفات التأمين في الجانب الدائن.
 المعالجة المحاسبية للمخصصات الفنية :
تتمثل المخصصات الفنية في فروع التأمينات العامة في أنواع المخصصات التاليــــــــة :
1) مخصص الأخطار السارية.
2) مخصص تعويضات تحت التسوية.
3) مخصص تقلبات معدلات الخسائر.
4) الاحتياطي الإضافـــــي.

[ 1 ] مخصص الأخطار السارية:
يندر في مجال التأمينات العامة أن تتفق الفترة المعدة عنها وثيقة التأمين مع الفترة الحالية التي تعد عنها الحسابات الختامية ، فإذا لم يتفق تاريخ إصدار الوثيقة مع بداية السنة الحالية فلابد أن يقع جزء من الفترة التي تغطيها الوثيقة في السنة الحالية التالية ، وبما أن القسط يتم تحصيله مقدماً عند بداية التأمين فيترتب على ذلك أن جزءاً من القسط يعتبر غير مكتسب لأنه قد تم تحصيله مقدماً عن فترة مالية تالية. ويطلق على هذا الجزء غير المكتسب من الأقساط في مجال التأمينات العامة
اسم مخصص أو احتياطي الأخطار السارية ، لأن الوثيقة يسري مفعولها لفترة ما في السنة الجديدة ، ولذلك لابد من حجز جزء من الأقساط لمقابلة الأخطار التي قد تحدث خلال تلك الفترة ، وقد حدد المشرع نسبة تكوين مخصص الأخطار السارية مع أساس حسابها وصافي الأقساط كما يلي :
25 % عن عمليات التأمين من أخطار النقل البحري والجوي
47 % عن عمليات التأمين من حوادث السيارات
40 % عن باقي عمليات التأمين (عمليات التأمين الأخرى)
أما وثائق التأمين طويلة الأجل فتكون بنسبة 100 % من رصيد الأقساط
(صافي الأقساط).
مثــــــال :
تمت العمليات التالية في إحدى شركات التأمين ضد الحرائق خلال السنة الحالية المنتهية في 30/6/1990..
- بلغ مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 600000 ، منها وثائق طويلة الأجل تبلغ قيمتها 100000 ون، وقد حصلت الشركة من هذه الوثائق ما قيمته 450000 ، وبلغ نصيب شركات الإعادة مبلغ 250000 ون سددت الشركة الأصلية منها 100000 ون، كما بلغت أقساط إعادة التأمين الوارد 300000 ون حصلت الشركة منها 200000 ون .
والمطلــــوب :
(1) حساب صافي الأقساط
(2) حساب مخصص الأخطار السارية

الحــــــــــــــل
(1) حساب صافي الأقســاط :
هنا يتم تطبيق أساس الاستحقاق عند حساب صافي الأقساط بغض النظر عن ما حصل أو
سدد منها.
2 ] الاحتياطي الاضافي :
تجنباً ودرءاً للأضرار التي قد تنتج من تكوين احتياطي الاخطار السارية بالنسب الجزافية السابقة درج العرف علي انشاء مخصص احتياطي يطلق عليه مخصص أو احتياطي اضافي ويغطي المخصص الفرق بين الرقم الحقيقي للاخطار السارية وبين الرقم الجزافي علي أساس النسب السابقة ويحسب بعدة طرق.
[ 3 ] مخصص تعويضات تحت التسوية:
يمثل مخصص تعويضات تحت التسوية قيمة التعويضات التي استحقت من أخطار تحققت فعلاً خلال السنة المالية ولكن قيمتها لم تدفع حتي تاريخ اعداد الحسابات الختامية , لعدم اكتمال الاجراءات الفنية او القانونية وأن صرفها سوف يتم السنة المالية القادمة , وتكوين مخصص تعويضات تحت التسوية يستلزم التفرقة بين التعويضات تحت التسوية من ناحية , وبالنسبة لتعويضات تحت التسوية أن يفرق بين تعويضات اعادة التأمين الواردة المسددة والمستحقة ولم تسدد بعد والتفرقة بين تعويض وإعادة التأمين الصادر المحصلة وغير المحصلة وتعتبر في حكم المستحقة علي أن مخصص تعويضات تحت التسوية علي أساس صافي التعويضات المستحقة.
مثـــال
بلغت التعويضات المستحقة عن العام 850.000 ون منها تعويضات مباشرة 500.000 ون وقد حصلت الشركة من تعويضات اعادة التأمين الصادر ما قيمته 200.000ون , كما بلغت تعويضات اعادة التأمين الوارد 320.000ون سددت الشركة منها 280.000 ون كما سددت للمستأمنين نقداً 250.000 ون بعد خصم أقساط مستحقة تبلغ قيمتها 35000ون, وقروض بمبلغ 50.000ون تستحق فوائد بمبلغ 5000ون
المطلوب :
1- حساب صافي التعويضات المسددة
2- حساب مخصص تعويضات تحت التسوية
4 ] مخصص تقلبات معدلات الخسائر:
يتم تكوين مخصص تقلبات معدلات الخسائر علي أساس نسبة من رأس المال المستثمر او بما يعادل قيمة النقص من معدلات الخسائر المحققة فعلاً لفرع التأمين عن متوسط معدل الخسائر للشركة من 3 سنوات سابقة وللشركات الحديثة يتم حسابه علي أساس المتوسط السائد في السوق عن السنة الماضية




مثـال1-
اذا حقق فرع الحريق في سنة ما خسائر قدرها 300.000ون وكان متوسط خسائر الشركة عن السنوات الثلاثة الماضية 400.000ون فيكون مخصص بمقدار النقص 100.000 ون
2- اذا كان رأس المال المستثمر في الشركة 2000.000 ون والنسبة التي يحسب عليها المخصص 5% فإن قيمة المخصص = 2000.000 x
= 100.000ون
الأقساط ايرادات توضع في الجانب الدائن
التعويضات مصروفات توضع في الجانب المدين
اقساط اعادة تأمين وارد ايراد
اقساط عادة تأمين صادر مصروف
تعويضات اعادة تأمين وارد مصروف
تعويضات اعادة تأمين صادر ايراد
عمولة اعادة تأمين وارد مصروف
عمولة اعادة تأمين صادر ايراد

المعالجة المحاسبية لايرادات فروع التأمين العامة:-

الأقســـاط :
• يعرف القسط بأنه .. مبلغ تتقاضاه شركة التأمين من المؤمن له مقابل تعهدها بدفع قيمة التعويض عند وقوع الخطر المؤمن ضده
• وتتطلب اللائحة التنفيذية اظهار البيانات الاتية الخاصة بالاقساط:
اقساط مباشرة:
ويقصد بها الاقساط المستحقة بموجب وثائق التأمين التي أصدرتها الشركة الاصلية ويتم معالجة الاقساط عن طريقة قيدين
أقساط اعادة تأمين وارد:
يلاحظ بالنسبة لاقساط عادة التأمين الوارد أن قيمة الأقساط المستحقة تضاف إلي حساب المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ولا يضاف ألي حساب البنك او المخزنة حتى لا يترك للشركة حرية التصرف فيها وذلك لأحكام الرقابة علي عمليات إعادة التأمين ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ضمن عناصر الاصول في الميزانية.
أقساط إعادة تأمين صادر:
يلاحظ أن سداد الشركة الأصلية لقيمة الأقساط المستحقة عليها لشركات الإعادة يظهر تحت بند المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ولا يثبت خصماً من حسابات البنك أو الصندوق ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ضمن عناصر الخصوم في الميزانية.
مثـــال
تحت احدي العمليات التالية في دفاتر احدي شركات التأمين ضد حوادث السيارات والتي تقيد تأمين 40% من عملياتها لدي الشركة القطرية لإعادة التأمين وذلك في السنة المالية المنتهية في 30/6/1990 :
بلغ مجموع الوثائق المصدرة خلال العام 1200.000 ون كما بلغ مجموع وثائق إعادة التأمين الوارد 300.000 ون, كما بلغت الأقساط الإضافية المحصلة 250.000 ون والأقساط المستردة 5.000 ون , وقد حصلت الشركة من الوثائق 1000.000ون وسددت 450.000 ون من نصيب شركات الإعادة ولم تحصل قيمة أقساط إعادة التأمين الوارد.
والمطلوب
1- حساب صافي الاقساط
2- حساب مخصص الاخطار السارية
الحـــــل
• تأمين ضد حوادث السيارات 47%
• الوثائق المصدرة 1200.000ون
• مجموع وثائق اعادة التأمين الوارد 300.000
• الاقساط الاضافية المحصلة 250.000 ون
• الاقساط المستردة 5.000 ون
• المحصل من الوثائق 1000.000ون
ددت 450.000 لشركات اعادة تأمين صادر ولم تحصل قيمة أقساط اعادة التأمين الوارد.
حساب صافي الاقساط :
1200.000 الوثائق المصدرة خلال العام
250.000 + أقساط اضافية محصلة
1450.000
- 5000 - أقساط مستردة
1445000 تأمينات مباشرة (جملة الاقساط المباشرة)
+ 300.000 + أقساط اعادة تأمين وارد
1745000 اجمالي الاقساط المباشرة والوارد
- 578000 - أقساط اعادة تأمين صادر
1167.0 صافي الاقساط
حساب مخصص الاخطار السارية :
مخصص الاخطار السارية = 1167.000 x 47%
= 548490[/align]